灌沙法是什么意思？
在1968年以前，只有一种标准方法用于现场测定土壤和集料的密度—灌沙法。这种设备的操作人员必须在地面挖一个洞，在洞中填满沙子，计算出密度，然后取一个试样到实验室测定含水量。这个方法对于每次检测都要花费半个小时的时间，操作人员需要避免许多出现差错的原因，并且这种检测方法是破坏性的--因为留下了一个必需修复的洞。含水量的检测结果要在第二天试样烘干了以后才会得到。1968年以前，也只有一种标准方法用于现场测定沥青路面密度。在路面中用钻孔法得到一个芯样。把取芯试样带回实验室，用天平称取重量，并测量出它的体积。然后计算出密度，也就是重量除以体积。
美国会计模式的主要特征
国州和地方政府有近4万个，它们都采用基金会计模式来反映和监督政府财政活动，管理公共资源。州和地方政府会计，与企业会计相比，差别明显；与同样采用基金会计的联邦政府会计相比，在组织结构等方面有不同。在联邦政府会计中，政府本身是一个综合的报告主体，同时各部门也都有自己的会计体系，遵循联邦会计准则顾问委员会（FASAB）制定的会计准则，开展会计工作，编制财务报告。而对州和地方政府来说，政府会计由专门的会计部门（一般称主计机构，Controller’s Office）承担。从整个政府的角度，以基金为会计主体进行会计处理，报告财务状况，各部门并不作为会计或报告主体。州和地方的政府会计都要受全国政府会计准则委员会（GASB）制定的会计准则的约束和指导，必须遵循公认会计原则（GAAP）。各州和地方政府会计的框架也因此较为一致，现介绍如下： 以基金会计为特征的政府会计框架 1.基金与会计主体 州和地方政府实行的是基金会计模式，对此美国政府会计准则委员会在《政府会计与财务报告准则汇编》中有明确规定：州和地方政府的会计系统是以基金为基础来组织和运行的。准则还定义：所谓基金，是指按照特定的法规、限制条件或期限，为从事某种活动或完成某种目的而设立的，用一套自身平衡的科目来记录现金等资产、负债、余额及其变动情况的财务和会计主体。换言之，基金是具有特定用途和目的的资金，这些资金在征收和使用上要与其他资源分开。 在州和地方政府会计中，要按照资源性质、用途以及管理特点对基金进行分类，会计准则将州和地方政府的基金分为三类七种，即政府类基金、权益类基金和信托类基金等三类。其中，政府类基金包括一般基金、特种收入基金、资本项目基金、债务基金；权益类基金分公用事业基金和内部服务基金；信托类基金就是信托和代理基金，如消耗性信托基金、非消耗性信托基金、养老金信托基以及代理基金等。不同基金的资金来源、用途以及管理要求各有特点，如表1（略）所示。 在上述各类基金中，政府类基金指政府一般行政活动的资金来源、运用及结余情况的基金；权益类基金是有关政府经营性活动方面的基金；信托基金是用于管理信托资金情况的基金。其中，政府类基金由政府会计部门（主计机构）统一核算管理，而其他基金通常由其他有关部门核算，由政府会计部门汇总，形成包括政府类、权益类和信托类基金财务情况的综合财务报告。 在州和地方政府会计中，会计主体不再是部门或单位，而是基金，政府会计通过基金来确定会计处理以及报告的主体边界，划分范围，每个基金都有自己的资产、负债、收入、支出（或费用）、基金余额（或权益），相应地，每个基金也都设有一套自我平衡的账户。同时，将普通固定资产和长期负债（政府类基金形成的）作为两个单独的会计主体，各设置一套账户，另行核算。这是由于，各政府类基金形成的固定资产和长期负债，不是可用于支出的资源，也不是需要即期全部列支偿还的债务，与可消耗基金不一样；同时，这些固定资产和长期负债也不属于单个政府类基金，而属于政府整体，应与政府基金的流动资产和流动负债分开，还要与权益类和信托类基金的固定资产和长期负债相区别。 2.会计等式 州和地方政府会计的会计等式分静态和动态两方面，其中，静态等式较独特，分三个层次： 其一，政府基金等式。每个政府类基金都设有一套自我平衡的会计科目：流动资产、流动负债、基金余额，用来记录该基金的流动资产、流动负债以及基金余额的增减变化和余额情况，其平衡等式为： 流动资产－流动负债＝基金余额 其二，普通固定资产和长期负债等式。为反映政府类基金形成的固定资产和长期负债的变动和余额情况，政府会计中为其各设置了一个账户组（Account Group）。固定资产账户组的会计科目为“固定资产”、“普通固定资产投资”，长期负债账户组的会计科目为“可用于偿还的债务基金额”、“以后应偿还额”、“长期负债”。会计等式分别为： 固定资产＝普通固定资产投资 可用于偿还的债务基金额＋以后应偿还债务额＝长期负债 其三，权益基金等式。对权益类基金来说，其所有资产、负债、权益、收入、费用等全部会计要素都需要在基金会计主体中核算，比较近似企业会计，其会计等式为： （流动资产＋非流动资产）＝（流动负债＋长期负债）＋（缴入资本＋保留赢余） 对信托类基金来说，可消耗性信托基金会计等式与政府类基金一样，不可消耗信托基金和退休信托基金则与权益类基金相同。除静态会计等式外，每个基金都还有动态等式； 收入－支出＝结余（增减基金余额） 3.主要账务 州和地方政府基金会计采用的是借贷记账法，核算基金、普通固定资产和长期债务等会计主体的会计要素，包括资产、负债、基金余额、收入、支出或费用等。详细的会计科目由各州和地方政府按照会计准则的要求结合实际自行确定，没有全国统一规定。在账务处理方面，不同基金有不同的核算事项，种类很多，在此仅对政府类一般基金账务的主要环节作一简单描述：（1）议会通过预算后，将预算登记入账；（2）收入实现时，按照有关条件确认并记录收入；（3）订购商品或劳务并承担承付责任时，先办理保留支出手续，待收到商品或劳务后再核销保留支出，记录实际支出；（4）当发生直接支出时（如支付工资、小额支出等），确认并记录支出；（5）财政年度结束时，结清收支账户，计算收支余额，转入基金余额。 美国州和地方政府会计中的一些做法，值得我们借鉴。我国需要对现行财政总预算会计制度作必要补充，以科学合理的方式加强对政府固定资产、长期负债的会计核算和管理。 4.财务报告 州和地方政府应按规定编制中期（如月度）和年度财务报告，以准确、及时、客观地反映政府的财政收支状况。总的来说，中期报告主要服务于内部使用者，很少用于对外披露，年度报告则要面向内外众多使用者。报告的编制基础不是由政府行政部门自己决定，而应遵循立法机构以及政府会计准则委员会的规定。一般来说，立法机构要求按现金基础（收付实现制）编制，而美国政府会计准则委员会则要求按照修正的应计基础即修正的权责发生制基础编制。因此，有的州平时按照现金基础记录并编制财务报告，年度结束时再按照应计基础编制年度报告，而有的州平时按照修正的应计基础作会计记录，并编制年度报告，而中期报告则对账面记录作必要调整后编制。 财务报告主要有资产负债表、收入报表、支出报表等，反映报告期各基金的财务状况和预算执行情况。一般基金收入报表反映各明细科目预计收入的实现情况，分设全年预计收入、本年累计已实现收入、与去年同期相比的增（减）幅等栏目；支出报表反映各明细预算支出的执行情况，包括年度预算支出、累计实际支出、已发生的保留支出、与去年同期相比的增（减）幅等栏目。年度报告要反映政府所有的基金和账簿的财务状况和收支情况，包括序言、基金及联合报表（合并前）和合并报表（合并后）、报表注释、附表、文字说明和统计表等。 政府基金会计的主要控制作用 美国州和地方政府基金会计除具有一般的会计控制作用外，还具有特定的控制作用，主要是： （1）设立不同基金，将不同资源分开，可以对支出进行有效控制。州和地方政府须根据有关法律法规及其他限制规定建立各种基金，各个基金都分别有各自的专门收入来源，同时也有专门资金用途。而且，每一基金自成一个独立的会计主体，自行平衡。这样，有关资源就被限制在基金范围内，不能随意流动，支出因此得到有效控制。 （2）开设预算类账户，控制预算执行，以免偏离预算。在州和地方政府会计中设有“预计收入”和“支出预算”的预算类账户，以记录经审核批准的预计收入和支出预算，同时预计收入和支出预算也分别作为收入和支出明细账的一个栏目。这样，不仅在预算执行过程中，有预算控制标准，避免发生没有预算或超出预算的支出，从而控制支出，而且，也可以将实际收入与预计收入、实际支出与支出预算进行比较，发现二者间的差距，找出预算执行中的问题，并及时反馈有关信息，以便作出必要调整。 （3）设置“预留支出”（Encumbrance）账户，记录承付事项，控制支出。在签订合同订购产品或劳务的情况下，政府要承担契约责任，当对方履行合同的时候，政府就必定发生支出。因此，为避免合同到期时没有足够的预算，保证支出需要，会计上开设了“预留支出”账户，以记录签订合同也就是契约责任发生时的承付责任。在记录“预留支出”的同时还要记录“预留支出准备”，以在基金余额中划出一定金额用于该合同的到期支出，在合同履约时再作相反会计分录冲销。与此同时，还将“预留支出”作为支出的一个栏目，以反映已签订合同实际应承担的契约责任的大小。显然，这也对有关支出的发生起了有效的控制作用。
