追溯调整

什么是追溯调整法

追溯调整法是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。追溯调整法适用于会计政策变更的会计处理，而追溯重述法适用于前期差错更正的会计处理。计算政策变更的累计影响数，并调整期初留存收益。追溯调整法的步骤：1、计算累计影响数；2、进行账务处理；3、调整会计报表相关项目；4、附注说明。在具体应用时，对资产负债表调整变化年度的年初数，对利润表调整变化年度的上年数。这里需要明确一下，如果会计政策变更发生在本期，而发生变更的事项涉及本期之前的好多期，资产负债表的调整最后都一并反映在本期的年初数；而由于利润表只列报本年发生额和上年发生额，调整只涉及上年发生额，上年之前的期间不再调整。采用追溯调整法时，需要将会计政策变更的累积影响数，进行调整列报前期最早的期初留存收益，对于其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整。

什么情况下需要追溯调整

由成本法转为权益法无论是增资还是减资均需追溯调整。长期股权核算由成本法转为权益法的情形包括：1、因持股比例上升能够对被投资单位施加重大影响或共同控制，由成本法转为权益法。2、因持股比例下降不再对被投资单位实施控制，但能够对被投资单位施加重大影响或共同控制，由成本法转为权益法。3、根据2015年新会计准则下，企业对无控制、无共同控制、无重大影响的企业的投资按金融工具准则计算，也就是计入可供出售金融资产。4、长期股权投资自成本法转换为权益法后，未来期间应按照准则规定计算确认应享有被投资单位实现的净损益、其他综合收益及所有者权益其他变动的份额。成本法转为权益法的理论依据：1、长期股权投资由成本法核算转为权益法核算，法律法规要求，如行业会计制度规定投资企业拥有被投资单位50%（外商投资企业为25%）以上股权的，采用成本法核算。2、新企业会计制度规定投资企业拥有被投资单位20%及以上股权并且具有重大影响的，采用权益法核算。一个投资企业倘若拥有被投资单位20%股权，在新旧制度转轨衔接时，会产生成本法转为权益法的核算问题。3、增持股份导致，即在实行新企业会计制度的前提下，投资企业原拥有被投资单位股权份额低于20%，后通过增持股份，从而拥有被投资单位股权份额超过20%并且具有重大影响，这时也会产生成本法转为权益法的核算问题。